Строки 040 и 070 в отчете 6-НДФЛ часто не совпадают. Это нормально и вполне объяснимо. Каждый бухгалтер должен понимать, из-за чего возникает разница и как ее пояснить, прежде всего, себе, а потом уже директору и при необходимости - проверяющим. Главная причина несовпадений - так называемые переходные операции - те, что возникают на стыке кварталов. Детали - в нашем материале.
Что такое сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ
Прежде чем разобраться, почему два главных показателя раздела 1 расчета могут быть не равны, рассмотрим, что же они собой представляют.
Сумма исчисленного налога указывается по строке 040 бланка в разрезе применяемых ставок НДФЛ. Для суммы удержаний отведена строка 070. И в ней приводится итоговая сумма удержаний по всем ставкам. Но даже если сложить все строки 040 (при заполнении раздела 1 по нескольким ставкам), итог и строка 070, скорее всего, будут не равны. И это нормально и объяснимо.
Почему сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ не равны
Исчисленный налог возникает на дату фактического получения дохода. То есть когда выплата начисляется (п. 3 ст. 226 НК). Датой фактического получения сумм считается день выплаты дохода - по общему правилу. В отношении ЗП - это последнее число отработанного месяца (ст. 223 НК).
Момент фактического получения дохода определяет период, в который налог попадает в строку 040 формы 6-НДФЛ. Так, зарплата за сентябрь всегда отражается по строке 040 в расчете за 9 месяцев года. Ведь 30 сентября - это «железная» дата получения дохода в виде сентябрьской зарплаты независимо от того, когда она выдана (даже если досрочно до окончания месяца).
Удерживается налог по общему правилу в день реальных расчетов с физлицом (персоналом) (п. 4 ст. 226 НК). Не всегда эта дата (в частности, по выплате зарплаты) совпадает с датой фактического получения дохода. Так вот когда дни исчисления и удержания налога приходятся на разные кварталы, то строки 040 и 070 будут не равны. А такие переходные операции есть всегда. Зарплата за март выдается в апреле. Значит, в строку 040 исчисленный налог попадает в раздел 1 формы за I квартал. А в строку 070 как удержанный налог только в расчете за полугодие. И так по всем кварталам.
Сумма исчисленного и удержанного налога в 6 НДФЛ: в чем разница
Выше мы поговорили о строках, которые отведены в подоходном расчете для отражения налога - исчисленного и удержанного. Суммы из этих строк, как мы уже объяснили, могут быть не равны. Но если брать какую-то конкретную операцию, то, конечно, сумма исчисленного и удержанного налога по ней в идеале в большинстве случаев совпадают. То есть сколько положено денег удержать из вознаграждения сотруднику, сколько исчислено, столько компания и удерживает.
Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года
В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.
Есть случаи, когда удержать подоходный нет возможности. Например, если имели место выплаты в натуральной форме (подарки) лицам, которые не работают в компании (бывшим сотрудникам, иным лицам). И соответственно не получают от нее дохода, с которого можно было бы удержать налог. При этом исчислить его все равно нужно. Или сотрудник может даже работать в фирме. Но если до конца года он не получит нужной суммы, с которой компания способна удержать налог, то исчисленная сумма будет явно больше, чем удержанная. Вот из-за таких эксклюзивных ситуаций тоже могут «не идти» строки 040 и 070.
Если по итогам года вылазят неудержанные суммы, они отражаются в целом по организации по строке 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ. В течение года отражать по этой строке суммы нужно, если вы точно убеждены, что не сможете до конца года удержать подоходный. Иначе в строке ставится 0.
Должна ли совпадать сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога в 6 НДФЛ
Как мы пояснили в других разделах нашей статьи, строки 040 и 070 раздела 1 «подоходного» расчета будут в большинстве случаев не равны. То есть эти строки не должны совпадать. И такого требования или соответствующего контрольного соотношения, спущенного ФНС до налогоплательщиков, нет.
Сумма исчисленного налога в 6-НДФЛ - как его вычислить
Форма 6-НДФЛ заполняется не отдельно по каждому сотруднику, как справка 2-НДФЛ (это, так скажем, персональный документ). Расчет заполняется в целом по организации.
Данные для заполнения берутся из налоговые карточек для расчета НДФЛ, которые ведутся отдельно по каждому сотруднику. И собираются в соответствующий налоговый регистр по всему ООО. Формы регистров утвердите в налоговой учетной политике.
Типового бланка регистра нет, поэтому разработайте бланк самостоятельно. За основу можно взять старый 1-НДФЛ. Либо бланк, который предлагает ваша учетная система (бухгалтерская программа).
Чтобы правильно исчислить обязательный платеж в бюджет, нужно верно определить налоговую ставку, по которой считать сумму. В большинстве случаев в отношении выплат налоговым резидентам РФ это тариф 13% (ст. 224 НК).
Если доходы (кроме дивидендов) облагаются по ставке 13%, налоговую базу рассчитывайте ежемесячно строго нарастающим итогом с начала года по формуле:
Уже из регистров собственно видно, почему сумма исчисленного налога и сумма удержанного налога не равны друг другу.
Если «подоходные» регистры не вести, компанию могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета. Это штраф по статье 120 НК в размере минимум 10 000руб. Если отсутствующие регистры затребовали при проверке, согласно статье 126 НК за каждый документ, сданный с опозданием, выпишут 200 руб. штрафа.
Помимо налоговой санкции по заявлению ИФНС суд может оштрафовать должностное лицо компании - НДФЛ-агента (например, руководителя или главбуха). Цена вопроса - 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Строка 040 6-НДФЛ отражает сумму исчисленного для уплаты налога. Как рассчитать показатель, который следует зафиксировать в данном поле?Какая погрешность допустима? Должны ли равняться суммы строк 040 и 070? В нашей статье мы рассмотрим нюансы заполнения этих данных.
Назначение формы 6-НДФЛ
Для улучшения контроля над своевременным поступлением в бюджет налога на доходы была разработана форма 6-НДФЛ .
Эту форму сдают предприниматели и организации, имеющие наемных работников или являющиеся налоговыми агентами к другим физлицам. Задача сдающих отчет — предоставить достоверную информацию по всем исчисленным доходам, вычетам, платежам по налогу. Задача проверяющих — проконтролировать, что налог рассчитан верно и уплачен вовремя.
Для заполнения отчета должны использоваться данные из налоговых регистров. Это требование ст. 80 НК РФ . Отсутствие такого регистра будет считаться нарушением и штрафоваться контролерами. Этот регистр можно разработать самостоятельно, утвердив в учетной политике его форму. Ежемесячно нужно вести учет начислений зарплаты и иных доходов, расчета и удержания налога, дат перечисления налога в бюджет.
Посмотреть, как правильно составить такой регистр, можно в нашей статье «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ» .
Данные в разделе 1 расчета указываются нарастающим итогом с начала года, во 2-м — только за 3 последних месяца. В отличие от отчетной формы 2-НДФЛ, в этом расчете вся информация обобщается без детализации по именам, зато с разбивкой по датам совершения операций.
Общие правила для 1-го раздела отчета
Первый раздел представляет собой сводную таблицу данных по налогу на доходы физлиц за период предоставления — налоговую базу и рассчитанные агентом показатели.
Как мы видим, здесь две своеобразные части отчета. Верхняя предназначена для доходов и налога, исчисленного по разным ставкам, нижняя — для суммирования информации по всем ставкам и указания деталей (налог не удержанный, возвращенный).
Верхнюю часть необходимо заполнить по каждой применяемой агентом ставке налога. Если помимо обычной заработной платы вы выплатили выигрыш какому-либо физическому лицу или у вас работает нерезидент, доходы которого облагаются по отличной от резидента ставке, вам предстоит заполнить несколько верхних частей, по одной на каждую ставку.
Вы укажете сумму дохода в поле 020, сумму вычетов — в поле 030, и в стр. 040 надо будет указать сумму исчисленного налога. Отдельно здесь надо выделить сумму налога, исчисленного с дивидендов (по строке 045) и указать авансовый платеж (если у вас работают иностранцы).
Все, верхнюю часть раздела вы уже заполнили.
Данные для отражения по строке 040 6-НДФЛ
Согласно ст. 210 НК РФ налог исчисляется как процент от налоговой базы. При этом налоговая база — это общий доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму предоставленных в соответствии с НК РФ вычетов.
Основные процентные ставки налога для резидентов, действующие на текущий момент, такие:
- 13% — это может быть зарплата, вознаграждения по договорам ГПХ, доходы от продажи недвижимости или некоторые прочие доходы;
- 35% — с суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
Общую картину по ставкам НДФЛ поможет понять наша рубрика «Ставка НДФЛ» .
Расчетная формула для исчисления налога налоговым агентом проста:
(Доход физ. лица - Предоставленные вычеты) × Ставка налога для данного вида дохода.
Именно эта сумма должна будет появиться в строке 040 расчета 6-НДФЛ. То есть применительно к отчету это будет выглядеть так:
(Стр. 020 - Стр. 030) ×Стр. 010 / 100.
Если расчетный показатель не совпадет с указанной суммой, то это не всегда будет ошибкой. Налог рассчитывается в полных рублях. По правилам округления сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля (погрешность округления). Допустимым является расхождение в любую сторону до 1 руб. на каждое физлицо. В опубликованных контрольных соотношениях для проверки формы 6-НДФЛ приведена следующая формула для расчета допустимой погрешности:
Стр. 060 × 1 руб. × Количество строк 100.
Например, если по строке 060 «Численность» у вас указано 54 человека и за отчетный период доходы были выплачены 3 раза (то есть строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполнена трижды), то сумма по строке 040 за 1-й квартал может на 162 руб. отличаться от рассчитанной по формуле (54 × 1 × 3). Количество строк 100 будет зависеть от количества дат получения дохода в отчетном периоде.
ВАЖНО! А вот если расхождение превысило максимальную погрешность, то налоговики посчитают, что сумма начисленного НДФЛ занижена или завышена. Следствием этого будет письмо с просьбой дать пояснения и предоставить корректировочный расчет.
Как это сделать, смотрите в нашей статье «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?» .
Подробнее о контрольных соотношениях для проверки формы читайте в нашей статье «Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ» .
После заполнения строк 010-050 по всем применяемым на вашем предприятии ставкам налога можно переходить ко второй части первого раздела. Здесь есть строка 070, в которой будут подведены итоги по удержанному налогу.
ВАЖНО! Суммы исчисленного и удержанного налогов (строки 040 и 070 соответственно) могут не совпадать. Это возможно, если какой-либо доход уже начислен, налог по нему рассчитан, но выплаты дохода еще не было. Например, в ситуации, когда зарплата начислена в одном квартале, а выплачена в первом месяце следующего квартала.
Давайте сравним даты исчисления налога и даты удержания.
|
Срок исчисления налога |
Срок удержания налога |
|
|
Оплата труда |
Последний день отработанного месяца |
В день выплаты в денежной форме |
|
Выплаты при увольнении |
Последний рабочий день |
В день выплаты |
|
Выплаты больничных и отпускных |
В день выплаты |
В день выплаты |
|
Дивиденды |
В день выплаты |
В день выплаты |
|
Командировочные расходы (не подтвержденные документально, «сверхсуточные») |
Последний день месяца утверждения авансового отчета |
В день выплаты зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет |
|
Доход в натуральной форме |
В день передачи дохода |
В день выплаты ближайшего дохода в денежной форме |
Таким образом, мы видим, что даты расчета налога и его удержания не совпадают довольно часто. А значит, неравенство строк 040 и 070 — обычное дело.
Подробнее о датах получения доходов рассказано в статье «Дата фактического получения дохода в форме 6-НДФЛ» .
Строка 040 в целом не сложна в заполнении. Но для наглядности рассмотрим пример.
Пример
В ООО «Сады» сумма начисленной заработной платы за 1-й квартал составила:
- январь — 30 000 руб.;
- февраль — 35 000 руб.;
- март — 49 000 руб.
Вычеты работникам не предоставляются. Отчет будет заполнен таким образом:
Итоги
Отражение в отчете 6-НДФЛ исчисленного налога на доходы физических лиц — процесс, требующий знания нюансов законодательства. При этом существующие основные формулы для расчета показателей отчета помогут вам самостоятельно проверить корректность своих учетных данных, не дожидаясь запроса из налоговой инспекции.
Проверить, не совершаете ли самые распространенные ошибки при заполнении 6 НДФЛ, поможет статья «Внимание! Здесь частые ошибки в 6-НДФЛ» .
Любой налоговый агент, являющийся налогоплательщиком, обязан сделать исчисления НДФЛ из заработной платы своих сотрудников, и сделать перечисления налоговых сумм в Казну Государства. Результаты полученных данных по налоговым обязательствам представляются в расчете по форме 6-НДФЛ, которая ежеквартально сдается в фискальный орган. Зачастую после расчетов отличается сумма исчисленного и удержанного налога, 6-НДФЛ отображает эти суммы в Разделе 1 в разных строках. Рассмотрим в чем разница этих показателей. В 2018 году действует новая форма отчетного документа, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-11/18 от 17.01.18г.
Исчисленный налог – это НДФЛ расчеты, которые производятся путем перемножения суммы полученного дохода работников и применяемой ставки налогообложения. Нужно отметить, что размер полученной прибыли при расчете может быть меньше на размер налоговых вычетов (если таковые применяются к определенному сотруднику). Прописывается в поле 040 «сумма исчисленного налога», начисленный доход пишется в поле 020, а налоговые вычеты – поле 030.
Таким образом, ячейка 040 6-НДФЛ рассчитывается по следующему выражению:
Где СН – ставка налогообложения.
Приложений к форме может быть несколько потому, как полученный сотрудниками предприятия доход может облагаться различными ставками НДФЛ. Соответственно расчетов исчисленного и направленного в Казну налогов будет несколько. Каждый расчет нумеруется.
Важно отметить, что форма 6-НДФЛ содержит еще такие строки:
- начисленный доход в виде дивидендов – «025»;
- исчисленный налог с доходов в виде дивидендов – «045».
Поле 045 с ячейками определяется путем перемножения суммы начисленного дохода в виде дивидендов и суммы ставки налогообложения, применяемой к данному виду налогооблагаемого дохода. Отметим, что указанная сумма полученных доходов в этом выражении и сумма исчисленного подоходного налога указывается в том числе, то есть она включается в общий размер дохода, начисленного и в общий размер исчисленного НДФЛ.
Что означает удержанный НДФЛ?
Удержанный НДФЛ – это размер налога, который в обязательном порядке удерживается из заработной платы и иных видов дохода физлиц. Важным моментом считается то, что удержания налога производятся только из фактически полученных сумм дохода. Работодатель обязан при получении выплат сотрудниками сумму налоговых удержаний направить платежным поручением в Казну (ст.226 абз.1 п.4 НК РФ). В 6-НДФЛ поле 070 прописывает сумму удержанных налоговых обязательств в общем размере по всем налоговым ставкам. Размер налога указывается нарастающим итогом с начала отчетного периода (года).
В случае, когда доход наемным работником получен в виде материальной выгоды, либо в натуральной форме, удержание НДФЛ становится невозможным. Но он все-таки должен быть удержан из любых других видов денежных получений. При данном расчете действует правило, согласно статье 226 абз.2 п.4 НК РФ сумма удержаний не может превышать 50% получения дохода в денежном выражении. Сумма удержанного налога в 6-НДФЛ отображается в строке 070 только с тех выплат, которые были произведены на дату составления отчета.
Нюансы заполнения
При заполнении формы нужно знать важный нюанс, сумма исчисленного налога рассчитывается тогда, когда наемный работник получил доход. Например, заработная плата считается выплаченной:
- последнего числа месяца начисления зарплаты;
- последний рабочий день при увольнении либо при расторжении трудового договора до окончания месяца начисления зарплаты;
Если дело касается премий, либо пособий по временной потере трудоспособности, датой выплаты считается дата фактического получения денежных средств. Следовательно, в отчете 6-НДФЛ будут отражены пособия и премии, которые были фактически выплачены работникам на дату составления отчета. То есть, если 6-НДФЛ подается за полугодие, значит, в строку дохода включаются все фактические выплаты пособий и премий, произведенные до 30 июня. А начисленные, но не выплаченные суммы в расчет не включаются (в т.ч. отпускные).
Удержанный и исчисленный НДФЛ – распространенное понятие для предпринимателей и предприятий, которые занимаются наймом сотрудников на работу. По ст. 226 НК РФ в обязанность организаций и ИП включается удержание и исчисление подоходного налога.
Налог исчисленный и удержанный в НДФЛ имеют между собой определенные различия. Исчисленным налогом называется высчитанная сумма НДФЛ, которая впоследствии удерживается из зарплаты сотрудника и направляется в бюджет страны. Отражается исчисленный налог на доходы физических лиц в справке 2-НДФЛ.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Удержанным называется тот налог, который остается у работодателя перед переводом в бюджет государства. Данный вид налога также отражается в в графе «Удержанная сумма налога».
Общепринятый порядок
Исчисление удержания, а также перечисления налога имеет следующий порядок:
- Произведение исчисления налога по всем доходам (в конце месяца).
- Удержание исчисленного налога во время выплаты дохода по факту.
- Произведение перечисления налогов обоих типов во время получения средств в банке, чтобы выплатить работникам доход.
Согласно данному порядку, получается, что удерживать работодатель может только исчисленный налог, а перечислять можно исключительно удержанный НДФЛ. Соответственно, невозможно как перечисление неудержанного налога, так и удержание неисчисленного.
Рассмотрим порядок более подробно. Первый этап – исчисление налога. Производится оно по итогам отчетного периода, обычно в конце каждого месяца, а также на основании всех доходов, которые получает сотрудник в течение отчетного периода. Соответственно, чтобы исчислить налог, необходимо понимать, какие именно доходы были получены работником за месяц. Дата исчисления налога обычно совпадает с последним днем в месяце.
Затем исчисленный налог необходимо удерживать. Делается это во время первой выплаты дохода. В момент получения в банке средств на выплату зарплат рабочим, работодатель в это же время выплачивает налог, который уходит в государственный бюджет.
Получается, что с доходов в текущем месяце не может быть налоговых перечислений в течение этого же месяца. Для данного типа выплат налог перечисляется не позже наступления последнего дня в месяце.
Чем характерен налог исчисленный и удержанный в НДФЛ
Итак, исчисленный налог можно узнать посредством умножения суммы НДФЛ, которая была исчислена ранее, на ставку налогообложения. Во время проведения расчетов стоит обращать внимание на то, что полученная прибыль может быть меньшей на сумму вычтенных налогов. Прописывается исчисленный НДФЛ в поле под номером «040», соответственно, налоговые вычеты – в строке «030», а начисленный доход отражается в строке «020».
Получается, что расчет исчисленного налога производится по следующей формуле:
«040» = («020» – «030») * СН, где СН – ставка налогообложения
Удержанным НДФЛ называют размер налога, удерживаемого в обязательном порядке из зарплаты и прочих доходов сотрудников. Здесь важно то, что сам факт удержания производится на основе сумм дохода, которые были получены по факту. Получается, что работодатель обязуется во время произведения выплат доходов в пользу сотрудников отправлять сумму налогов платежным поручением в госбюджет.
Прописывается удержанный налог в поле «070» в справке по . При этом стоит учитывать, что размер указывается в этом случае нарастающим итогом, и отражается с момента начала года.
Если же доход получается сотрудником в форме материальной выгоды, а также в натуральной форме, НДФЛ удержать невозможно. Однако исчисление его все равно должно производиться из остальных видов финансовых поручений.
Согласно ст. 226 НК РФ, сумма удержанного налога не может быть выше, чем половина полученного дохода, исчисленного в деньгах. И в строке «070» должна отражаться сумма с выплат, которые производились именно на момент составления бухгалтером отчета.
Главные уточнения
Исчисление налогов должно осуществляться не учитывая те доходы, которые получает плательщик налогов от прочих агентов, а также тех финансов, которые были удержаны сторонними агентами. Они, в свою очередь, должны удерживать начисленный налог именно при выплате зарплат плательщиков.
Удержание обязательно производится самим работодателем. Удерживаемая сумма не превышает 50% всех доходов.
Если удержание невозможно, агент должен в течение месяца с момента окончания налогового периода, в котором могли возникнуть сдерживающие обстоятельства, сообщить плательщику и органу ФНС в письменной форме о данном факте. При этом обязательно отражение суммы налога.
Отличия в 1С ЗУП
Оба типа налогов различаются в программе учета типом движения в регистре накопления, называемого «НДФЛ расчеты с бюджетом». Исчисленный НДФЛ отображается в регистре «+», удержанный – в «-».
В «+» регистр двигаются отчеты по начислению дивидендов и зарплаты, в регистр «-» попадают документы РКО и банковские выписки. При этом в параметрах учета в строке «Расчет зарплаты» не должно стоять галочки напротив строки принятия исчисленного налога при его начислении в качестве удержанного.
В этом случае во время проводки документов «Начисление » и «Начисление зарплаты» в регистр будут попадать две записи – в «+» и «-». Суммы налогов будут одинаковыми.
Налог исчисленный и удержанный в НДФЛ может быть отличен во многих случаях. Например, если у сотрудника был переходящий отпуск с декабря месяца на январь.
В таком случае, в исчисленный НДФЛ попадает часть отпуска в декабре, а вот в удержанный попадет весь налог. Помимо этого, при превышении суммы исчисленного налога 50% доходов удержанный налог также будет отличаться от исчисленного – он будет меньше.
Суть различий
Сотрудники ФНС уверяют, что отличия сумм удержанного и исчисленного налогов могут возникнуть только в том случае, если расчеты были ранее сделаны неверно. По этой причине, если справка 2-НДФЛ отражает различия, то необходимо предоставление работодателем пояснительной расписки в орган ФНС, которая подтвердит верность расчетов.
При составлении пояснительной записки бухгалтер имеет возможность лишний раз проверить верность своих расчетов и выявить неточности в отчете. При выявлении ошибки необходимо также предоставить в ФНС копию платежного поручения, в которой должна отражаться сумма налога, который был ошибочно не перечислен.
Если в отведенный период не оплатить налог или вовсе не сделать этого, работодатель будет вынужден уплатить штраф в размере 20% от общей суммы вычета.
Особенности учета
Согласно ст.226 НК РФ, удержание начисленного налога у сотрудника должно производиться за счет любых денег, которые ему выплачиваются, причем делаться это должно именно в момент получения этих финансов. Но в Кодексе нет пояснений о том, что именно нужно считаться под понятием «сумма выплаты».
Методисты «1С» предлагают следующую формулировку этого термина – деньги, которые либо выплачиваются через кассы на руки сотруднику, перечисленные на его банковский счет. Поэтому, сумма удержанного налога физически не может превысить общую сумму денег, которые были им получены за отчетный период. При этом данная интерпретация термина может корректироваться.
В стандартной конфигурации деньги, которые перечисляются на банковский счет работника или выдаются на руки через кассу, должны регистрироваться проводкой «Выплата зарплаты». Если средства перечисляются на счета сторонних лиц по требованию работника, то такие финансы регистрируются как «Перечисление ЗП в банк».
Исчисление удержанного налога производится после того, как деньги будут выплачены сотруднику. Для этого в стандартной конфигурации предусматривается специальный режим, чтобы произвести групповой расчет ЗП.
Если на предприятии могут возникать задержки зарплаты, и в каком-то из отчетных периодов работники денег не получали, то предприятие в роли налогового агента не имеет права на удержание со своих работников исчисленного налога. Соответственно, записи по удержанным налогам окажутся нулевыми. При погашении задолженности в следующем отчетном периоде, компания будет удерживать исчисленный налог за оба месяца.
Оговорки насчет значений
Также возможно возникновение таких ситуаций, когда исчисленный налог оказывается меньше удержанного и наоборот. Такие ситуации вполне допустимы и при правильном расчете налогов, поэтому, считать такие случаи ошибочными не стоит. Разберемся, почему могут возникнуть такие ситуации.
Меньше
Если удержанный налог меньше исчисленного, то необходимо проверить в программе настройки. Сначала стоит внимательно изучить налоговую карточку (1-НДФЛ). Нужно здесь найти первый месяц из всех 12, в котором случилось первое расхождение между типами налогов.
После этого стоит зайти в регистр «НДФЛ расчеты с бюджетом», классифицировать записи по определенному сотруднику за весь отчетный год и произвести проверку движений по такому регистру в первом месяце, где были зафиксированы расхождения. Нужно просмотреть движения «+» и «-».
После этого должна быть произведена проверка по работнику за этот же месяц платежных документов в регистре «Расчеты с бюджетом». Необходимо выявить отсутствие и наличие записей по платежным документам.
Здесь проблема вполне могла появиться вследствие изменения положения галочки по принятию исчисленного налога в качестве удержанного при начислении налога. Это можно увидеть в настройках учетных параметров.
После проделанных операций нужно перепровести документы по выплате и начислению ЗП по возможности. Если такой возможности нет, то производится корректировка посредством документа на соответствующих закладках «Корректировка учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам».
Больше
Если удержанный налог больше исчисленного, то здесь, скорее всего, та же самая проблема – галочка о принятии исчисленного налога в качестве удержанного при начислении НДФЛ. Этой галочки стоять не должно. Обязательно стоит еще раз просмотреть отчет, и если галочка все же стоит, то убрать ее. Также в разделе «Выплата зарплаты» поставить флажок напротив строки «Упрощенный учет взаиморасчетов».
Это не все. Нужно затем перепровести снова все выплаты и начисления в верной последовательности – ЗП, отпускные, больничные. После проведения этих операций отчетность примет правильный вид.
Несовпадение
Тот же самый способ работает и при несовпадении значений. Также стоит проверить наличие/отсутствие галочки о принятии исчисленного налога в качестве удержанного, после чего заняться перепроводкой всех платежных документов. Обычно после проведения такой операции значения начинают совпадать, но для этого необходимо соблюдать верную последовательность выполнения операций и быть максимально внимательными.
Часто задаваемые вопросы
| Какие сроки устанавливаются для того, чтобы налоговый агент исполнил обязательства по оплате НДФЛ? | Согласно ст. 226 НК РФ, исчисление налога должно быть произведено в момент получения дохода по факту. Удержание производится при выплате зарплат и прочих типов дохода в деньгах. Перечисление суммы обоих типов налога должно производиться не позже дня, который следует за днем выплату денег плательщику. В роли исключений выступают ситуации по выплате больничных средств и отпускных. |
| Как происходит определение даты получения зарплаты? | Зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. С октября 2019 года дата выдачи ЗП не устанавливается правилами трудового распорядка внутри предприятия позже, чем истечение 15 дней после окончания периода начисления. Определить полученных доход в виде ЗП нельзя до истечения месяца, также невозможно в этом случае и исчисление налога НДФЛ за первые полмесяца. |
| Когда работодатель должен перечислят налог с ЗП? | Момент удержания налогов может не совпадать с датой фактического получения ЗП. Агентом удержание и перечисление производится каждый месяц после полного расчет с сотрудником по итогам отчетного периода, в которому ему начислялся доход. В 2019 году налог удержанный перечисляется не позже дня, который следует за моментом получения сотрудником заработанных средств. |
Дата удержания налога в 6-НДФЛ - вызывающий затруднения при заполнении отчета - обязательный атрибут. Из статьи вы узнаете о том, с чем связаны эти трудности, и познакомитесь с нюансами отражения в 6-НДФЛ данного показателя.
Указанные действия придется выполнять, если физическое лицо получило:
- заработок;
- отпускные;
- подарки;
- иные виды доходов.
В 6-НДФЛ дата удержания налога (УН) — один из обязательных к заполнению параметров.
При этом она находится в зависимости:
- от того, совпадает ли период удержания с периодом начисления НДФЛ;
- вида выплаты.
Пополняйте свой налоговый информационный багаж о 6-НДФЛ с помощью размещенных на нашем сайте статей:
- «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года» ;
- «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?» .
В последующих разделах рассмотрим зависимость даты УН от указанных условий.
Отражаем в 6-НДФЛ начисленный и удержанный налог
Отражение даты УН в 6-НДФЛ напрямую зависит от момента исчисления НДФЛ. К примеру, начисленный налог отражается в 6-НДФЛ:
- при оплате труда — последним днем месяца, за который она получена;
- при увольнении — последним днем работы сотрудника;
- в условиях признания дохода в виде экономии от процентов — последним днем месяца (на протяжении действия договора займа).
О налогообложении материальной выгоды и отра жении в учете выданн ого сотруднику беспроцентн ого за й м а узнайте из статьи «Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику» .
Дата УН для указанных ситуаций будет следующей:
- для «зарплатного» дохода — день выплаты заработка;
- для «увольнительной» выплаты — день расчета с уволенным сотрудником;
- для «процентной экономии» — день ближайшей денежной выплаты за днем получения дохода.
Важно, что дата УН попадает в раздел 2 формы 6-НДФЛ за один отчетный период с датой начисления налога, если выплаты физическим лицам имеют место в том же периоде. Если же на отчетный период приходится только дата получения дохода (и соответственно, исчисления НДФЛ), а дата выплаты денег — на следующий, то и дата удержания пойдет следующим отчетом.
К примеру, НДФЛ с начисленного в июне заработка, который выдается в июле, попадает в стр. 110 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Хотя данные о начисленном заработке и исчисленном налоге найдут отражение уже в разделе 1 полугодового отчета.
Еще момент, который следует учитывать: дата удержания НДФЛ в 6-НДФЛ никогда не совпадет со сроком перечисления налога. Даже если вы заплатите налог в бюджет в день выплаты дохода. Дело в том, что в стр. 120 приводят срок, в который НДФЛ должен быть перечислен по закону. Это либо следующий за днем выплаты день, либо ближайший рабочий, если выплата прошла перед выходным, либо последний день месяца — для пособий и отпускных.
Понять особенности отражения в 6-НДФЛ начисленного и удержанного налога вам помогут материалы нашего сайта:
- «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?» ;
- «Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ» ;
- «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?» .
Нюансы 6-НДФЛ: налог удержан, но не перечислен
Случается, что налоговый агент НДФЛ из дохода удержал, отразил эту операцию в 6-НДФЛ (заполнив, в том числе все даты по стр. 100, 110 и 120), однако по какой-то причине в бюджет его вовремя не перечислил (финансовые затруднения, блокировка расчетного счета, халатность ответственного работника и др.).
В этой ситуации необходимо помнить одно правило: чем позже НДФЛ попадет в бюджет, тем больше материальные потери компании, поскольку за каждый день просрочки придется уплатить пени (ст. 75 НК РФ). Первым днем начисления пеней будет день, следующий за датой, указанной в расчете в стр. 120.
За что могут начислить пени по 6-НДФЛ, узнайте .
Финансовые затраты из-за несвоевременной уплаты НДФЛ возрастут, если погасить налоговый долг фирма не успела до проверки налоговиков — они вправе оштрафовать ее за неправомерное неперечисление налога (ст. 123 НК РФ).
А если налоговый агент пойдет в суд, не согласившись со штрафными санкциями, возникнут еще и судебные издержки.
В последующих разделах нашего материала остановимся на особенностях заполнения предназначенной для отражения даты УН строки 6-НДФЛ в различных ситуациях.
Как удержать в 2019 году налог по договору ГПХ и заполнить дату удержания в 6-НДФЛ?
Выплата физическому лицу дохода по договору гражданско-правового характера (ГПХ) — это также повод для расчета и удержания НДФЛ, как и в ситуации с «зарплатным» доходом.
Необходимо отметить, что для целей НДФЛ вообще и расчета 6-НДФЛ, в частности, даты начисления указанных видов доходов (стр. 100) различаются:
- для зарплаты (дохода, полученного сотрудником за выполнение трудовой функции в рамках трудового договора) это последний день месяца, за который она начислена;
- для дохода по договору ГПХ (платы за выполненную работу) — день его получения.
Несмотря на указанные отличия в дате исчисления налога, дата удержания в ситуации выплаты дохода по договору ГПХ определяется аналогично дате УН по трудовому договору, как день выплаты вознаграждения. А это значит, что при заполнении расчета в части доходов по ГПХ даты в строках 100 и 110 совпадут.
Между тем ГПХ-договор обладает одной особенностью, которая оказывает влияние на отражение даты УН в 6-НДФЛ.
Если исполнитель в период выполнения работы (оказания услуги) получает от заказчика авансы, они приравниваются к доходам и облагаются НДФЛ независимо от их величины, периода выплаты и иных условий.
Как ГПХ-авансы влияют на заполняемую в 6-НДФЛ дату УН, расскажем в следующем разделе.
Авансовая сумма в 6-НДФЛ: виды и даты
Понятие «аванс» применяется в хозяйственном обороте повсеместно. В общем случае аванс представляет собой предоплаченную сумму (до определения окончательного дохода). Это в одинаковой мере можно применять и в отношении:
- «зарплатного» аванса, выплачиваемого в силу законодательства работнику, оформленному по трудовому договору;
- аванса по договору ГПХ, выплата которого определяется условиями договора по воле его сторон;
- фиксированных авансовых платежей — выплачиваемых в силу требований налогового законодательства работающими на патенте иностранцами.
Несмотря на однозначное толкование термина «аванс», отражение даты УН с авансовых выплат в 6-НДФЛ в указанных случаях имеет свои особенности.
Дата УН при выплате «зарплатного» аванса
При установлении даты УН по «зарплатному» авансу необходимо исходить из следующего:
- аванс — это часть заработка;
- в целях исчисления НДФЛ зарплата считается доходом, дата получения которого приходится на последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В этой связи:
- аванс еще не считается доходом;
- НК РФ удерживать НДФЛ с авансовых сумм не требует.
Следовательно, отдельно факт выплаты аванса в 6-НДФЛ не отражается и включается в этот отчет только в составе зарплаты начисленной, то есть в последний день месяца. Дата УН для дохода в виде зарплаты (включая «зарплатный» аванс) — день выплаты заработка по окончании отработанного месяца.
Дата УН при ГПХ-авансе
Аванс, выплаченный заказчиком подрядчику — физическому лицу, налоговым законодательством расценивается иначе, чем «зарплатный». Дело в том, что договор ГПХ может предусматривать различные схемы оплаты:
- поэтапно (на основании оформленных актов выполненных работ);
- после выполнения полного объема предусмотренных договором работ (с авансами и без них).
Поэтапная приемка и оплата означают получение исполнителем оплаты за часть выполненной работы, принятой заказчиком, т. е. фактически полученный доход. Тот же подход и к авансам — на этом настаивают чиновники Минфина (письмо от 26.05.2014 № 03-04-06/24982), основываясь на НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 223).
Аналогия с «зарплатным» авансом здесь неуместна, поскольку характер полученных доходов различается.
Таким образом, дата УН в 6-НДФЛ возникает при каждой выдаче исполнителю аванса — это день перечисления денег на его карту или получения наличных в кассе.
Подробнее об отражении авансов по договору ГПХ в 6-НДФЛ см. .
Дата УН и фиксированные авансы
Дата УН в 6-НДФЛ имеет особенности еще в одном случае — если фирма выплатила доход работающему на основе патента иностранцу (при соблюдении определенных условий).
В этом случае уплаченные работником фиксированные авансовые платежи отражаются в строке 050 отчета 6-НДФЛ и уменьшают исчисленный с заработков «патентных» иностранцев НДФЛ.
Параметр «Дата УН» в 6-НДФЛ появится в том случае, если «иностранные» авансы оказались меньше исчисленного с зарплаты иностранца НДФЛ. До тех пор пока аванс не исчерпан, в строке с датой УН ставится «0».
В заполнении строк НДФЛ-отчета по «иностранным» авансам поможет материал «Нюансы заполнения 6-НДФЛ по “патентным” иностранцам» .
Экономия на процентах и дата удержания налога в 6-НДФЛ
Необходимость удержать налог возникает у налогового агента в ситуации выдачи своему работнику низкопроцентных и (или) беспроцентных займов.
ВНИМАНИЕ! Экономия на процентах — это подлежащий обложению НДФЛ и отражению в НДФЛ-отчетности доход (ст. 212 НК РФ).
В 6-НДФЛ появится заполненная строка с датой УН, если:
- заем выдан в рублях и плата за использование заемных денег — не выше 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- заемным средством является валюта, и размер ставки не превышает 9%;
- деньги выданы на беспроцентных условиях (вне зависимости от вида валюты);
- в отчетном периоде имели место облагаемые НДФЛ денежные выплаты в пользу заемщика.
ВАЖНО! Дата УН с дохода в виде материальной выгоды по займам — это дата ближайшей денежной выплаты в адрес получившего заем физического лица (п. 4 ст. 226 НК РФ). Самая распространенная ситуация — дата УН выпадает на день получения работником заработка. При расчете налога следует помнить об ограничителе удерживаемой суммы НДФЛ — не более 50% от денежной выплаты.
О дате получения дохода в виде материальной выгоды расскажет материал «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?» .
Подарок сотруднику: как отразить дату удержания НДФЛ
- стоимость подарка;
- наличие у дарителя возможности удержания НДФЛ из выплачиваемых работнику денег.
Дата УН может появиться в 6-НДФЛ:
- в периоде получения подарка;
- в последующих отчетных периодах (до окончания календарного года).
Она совпадет с датой выдачи подарка в том случае, если в этот же день выдали зарплату или подарком были деньги.
ВНИМАНИЕ! Налоговое правило в отношении «подарочных» доходов: НДФЛ удерживается из любых положенных работнику денежных выплат, а величина удержания не может превышать 50% от них (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если удержать НДФЛ получится только в следующих после выдачи подарка периодах, в месяце получения работником «подарочного» дохода его стоимость отражается в стр. 020 первого раздела 6-НДФЛ, но в стр. 080 неудержанный налог пока не показывается.
Как оформить 6-НДФЛ в 1С, расскажем в этой статье . В каком случае строка о дате удержания налога в 6-НДФЛ с «подарочного» дохода не будет заполнена никогда?
Дата УН при получении подарка в 6-НДФЛ не указывается, если:
- стоимость дара не превысила 4 000 руб.;
- работодателю не удалось удержать НДФЛ до конца календарного года.
Дата УН в первом случае будет отсутствовать, поскольку с подарка дешевле 4 тыс. руб. НДФЛ удерживать нет необходимости (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом в 6-НДФЛ такой подарок можно не показывать вовсе (см.: «Отражать ли в 6-НДФЛ подарки и призы дешевле 4 000 рублей» ). Либо отразить в первом разделе расчета общую стоимость подарка по стр. 020, а необлагаемую сумму — по строке 030 в составе вычетов. Такой подход позволит правильно рассчитать НДФЛ, если в течение года работник неоднократно получает частично освобожденные от налога доходы.
Вторая из указанных ситуаций может возникнуть в том случае, если совпали 2 обстоятельства:
- после выдачи подарка работодатель никаких денег своему работнику не выплачивал;
- календарный год закончился.
При этом налоговое законодательство не позволяет налоговому агенту бесконечно ждать, пока в новом отчетном году получится удержать НДФЛ.
Заполнение 6-НДФЛ в периоде выдачи подарка такое:
- стр. 100 и 130 второго раздела — поставить дату и сумму «подарочного дохода»;
- стр. 110, 120 и 140 заполнить нулями.
Стр. 080, предназначенная для отражения в 6-НДФЛ неудержанного налога, появится только в годовом отчете, когда станет ясно, что налог удержать уже невозможно.
ВНИМАНИЕ! Невозможность удержания НДФЛ в условиях закончившегося календарного года налагает на работодателя дополнительную обязанность — сообщить об этом налоговикам и получателю подарка (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Об обязанностях налогового агента в ситуации невозможности удержания НДФЛ см. в этом материале .
Итоги
Дата удержания налога — важный параметр, регламентируемый налоговым законодательством. Знание нюансов отражения его в 6-НДФЛ избавит налоговых агентов от подачи уточненных расчетов и претензий налоговиков.
